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从来就没有什么“三流一致”!

发布日期: 2020-06-29

无极小刀:从来就没有什么“三流一致”
——由《中国税务报》的一篇文章说开去

2014年10月8日,《中国税务报》“法治•诚信专刊”刊发的题为《理解政策有误,╪违规抵扣被查》的署名文章,在财税微信群、财税QQ群及各大财税论坛引起了巨大反响。
 
原文描述的税案情况

2012年2月27日,吉林省大安市东方风电公司、大安风电设备有限公司和天津某风电叶片工程有限公司3家企业签订了《三方抵款协议》。根据《三方抵款协议》内容,大安市东方风电公司向≌天津某风电叶片工程有限公司支付风电叶片货款2376.03万元。其余款项450.75万元直接支付给大安风电设备♣有限公司。

吉林省大安市国税局稽查局根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)第一条第三款&▓ldquo;纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。”的规定,认定吉林省大安市东方风电公司违反规定抵扣税款,查处并╳依法追缴了增值税税款及⿰滞纳金462.66万元。
 
为便于理解,小刀将原文中的合同关系进行适当理顺如下:吉林省大安市东方风电公司是买卖合同关系中的买受人;大安风电设备有限公司是买卖合同关系中的出卖人。天津某风电叶片工程有限公司不是买卖合同关系中的当事人,只是签订的《三方抵款协议》中的第三方。
 
“一石激起千层浪”。一种观点认为,此案中吉林省大安市国税局稽查局在税务稽查中严格执←法,▀捍卫了税法的ξ尊严。也正是基于这个◈原因,《中国税务报》将其在“法治•诚信专刊&rЭdquo;栏目刊发。

然而,实务中也有相当一部分人对此持不同观点。
 
☠ 【小刀解税】

“检查Й企业所得税,查不出问题就查’发票’;检查增值税,查不出问题就查‘三流’”。这是在税务稽查部门流传已久的杀手锏,属于倚天剑、屠龙刀级别的。一旦祭出,势必见“血”。屡试不爽。

“伤”在这两招之下的纳税人可以说是数不胜数……

这两招真的就那么神奇无比、威力无穷、防№不胜防吗?
 
小刀在此对其中“三流一致”的神功利器进行辨别剖析。“发票”问题另文论述。
增值税实务中所说的“三流”,是指货物流、资金流、发票流。“三流一致”是指货物、资金、发票的流向必须一致。在涉及增值税应税劳务、应税服务的情况下,货物ō流可能会被解释成劳务流、服务流。为便于理解,本文仍从货物流角度予以解释。
一、对《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号,以下简称通知)的理解
该《通知》共四条。由于种种原因,大部分内容已经废止,但第一条第(三)项的规定仍然有★效。该有效部分内容是“(三)购进货物╥或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用Ы,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭β证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够℃申报抵扣进项税额,否则不予抵Ⅹ々扣。”
对于该部分内容的理解≌,自《通知》发┈┉布执行以来就存在着争▫议。

第一种观点。咬文嚼字般地狭义理解,也即《理解政策有误,违规抵扣被查》≥一文中的理解。这种理解表面上契合文件的意思,但却经不起推敲,且与社会现实脱节。“三流”一♂致,是绝对理想化的模式,只有在简单经济的贸易方式下才会"存在。其与现阶段所处的商品经济下的贸易方式是存在抵牾之处的。在商品经济下,再强调这样绝对的“三流一致”,是不符合社会发展现实的。说的严重一点,就是在开历史的倒车,是会对市场经济的发展起阻滞作用的。

但应当承认,这种狭义的理≈解,是与国税发〔1995〕192号文当时的出台背景紧密配合的。遥想当年,国税总局在北京召开各省国税局长会议,会上某省做了增值税管理的的经验介绍,会后便直接出台了这个文件。该文的出台,存在程序问题,且没有充分调查研究,以至于留下了较为严重的后遗症。这也是该文大部分内容陆续被废止的主要♀原因。 

对◇该文的这种狭义理解,虽然与《增值税条例》的基本规定背离,但却迎合了国税发[1995]192号文的主旨精神,且易于税务征管操作,随被大量运用于实务中。其后果便是造成大量的潜在的“冤、假、错”税案的产生……

第二种观۩点。咬文嚼字⿸般地广●义理解。该《通知》第一条第(三)项的段落主题句是“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象”。注意:该条着重点是“&hЪellip;&helliⅡp;的对象”,而不是“┌……的抵扣凭证”。说的◤是“对象”问题,而不是“抵扣凭证”问≮≯题。而这,恰恰是第一种观点忽视的地方。

据此理解,该◎条要说明的意思应该是:购进货物Ⅰ或应税劳务支付货款、劳务费用所指向的“对象”必须是“货物的销售方或应税劳务的提供方&⊙rdquo;。这并不Ψ见得就是要求货款转账支付必须出买受У人账户,点对点地直接入售卖人账户;货款现金ǐ支付,必须从买受人人员手中直接交付到售卖人人员手中。

相关政策——

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