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不同记账方法的增值税筹划

发布日期: 2020-02-23

《中华人民共和国增值税暂行条例ζ实施细则》第四条规定,单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:

 

1)Ξ将货物交付他人代销;

 

2)销售代销货物;

&∮nbsp;

3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关۩机构设在同一县(ↀ™市)的除外;

 ₪큐

4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

 

5)将自产、委托加工或购买的货物作Π为投资,提供给其他单位或个体经营者;

 

6)将自产、委托加工或购买·。的货物№分配给股东或▌投资者;

 

7)将自∞产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

 

│┃

8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他≧人。

 

一般来讲,视同销售业务应纳的增值税和消费税的处理,直接借记“在建工→程”等科目,贷记“应交税金—&md▨ash;应交增值税(销项税额)”、“应交税金——应交消费税”。

 ☑

但对按规定应纳的城市维护建∞设税(以下简称Ψ城建税υ)和教育费附加,以及应纳的企业所得税并不能直接记入相关科目。这是因为,城建税和教育费附加是以实际缴纳的“三税”之和为依据计算的,一般随同&】ldquo;三税”按月计算缴纳,如果发生视同销售业务的当月应交增值税为负数,§该笔业务就无需计算城建税。

 

按税收政策规定┚,视同Ⅶ销售应当依率计税。所谓视同销售,这里主要指企业自产产品不是直接投放♣市场销售●,而是用于对外投资、捐赠,或是用于本企业的集体福利和个人消费等行为。视同销售在财务处理上,可以采取记销售收入,也计税和不记销售收入,只计税▫两种方法。两者相比,记销售收入计税的方法,可能导致虚增利润。

 

因此,一⊙般选择不记销售收入,而直接计税方法较好。

 

[案例1]

 

创新钢З铁有限公司2002731日用⿻自产钢材30吨,产成单位成本1500元,外销不含税单价2000元,投资鸿达商厦有限公司。

 

[要求解答] 创新钢铁有限公司账务处理№的技巧

 

[比较分析] 创新钢铁有限公司记销售收入的账务处理☺☻为:

 

借:长期投资   70200

 

贷:产品销售收入   60000

 

应交税金——应交增值税(销项税额)  10200

 

借:产品销售成本  45000

 

贷:产成品   45000

 

创新钢┏铁有限公司不记销售收入的账务处理为:

 

借:长期投资   55200

 

贷:应交税金—&mda〾sh;应交增值税(销项税额) ↑ 10200

 

产成品   45000

 

显而易见,前者比后者虚增利润15万元,因此,账务@处理以后者方法为好。按照此原理,对外捐赠产品时账务处理为:

 

借:营…业外支出≠

 

贷:应交税金——应交增值税(销项税额)

&nbsΘp;

产成品

 

对产成品用于集体福利和个&人消费时账务处理为:

 

借★:应付福利费

 

贷:应交税金&md▷ash;—应交增值税(销项税额)

 

产成品

 

[案例2]

 

佳佳食品有限公司2002820日用自产的食用油等产品6吨发给职工,单位成本30000元/吨,外销不含税价42000元/吨。

 

[要求解答] 佳佳食品有限公司账务处理的技巧

 

[比较分析] 佳佳食品有限公司记♠收入又计税账务处理:

 

ξ

借:应付福利费 294840

&nbsαp;

贷:产品销售收入   252000

 

应交税金——应交增值★税——销项税额 42840

 

借:产品销售成本   180000

 

贷:产成品   18↕0000

 

佳佳食品有限公司计税不计收入账务处理:

 

借:应付福利费☆   222840

 

贷:应交税金   42840

 

产成品   180000

 

两者相比:前者虚增利润(